金融资产转移不满足终止确认条件

时间：2022-04-20 15:38:20

例如，实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。在这种情形下，转入方拥有了获取被转移金融资产所有未来现金流量的权利，转出方应进一步判断金融资产风险和报酬转移情况来确定是否应当终止确认被转移金融资产。

2.倘若金融资产转移不满足终止确认条件，同时确认被转移金融资产（或继续涉入负债）和衍生工具将会导致对同一权利（或义务）的重复确认，为避免此种情况的出现，转出方不得将与转移有关的合同权利（或义务）确认为衍生工具。

企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足金融资产转移准则关于终止确认的规定，企业也应当终止确认被转移的金融资产。比如甲公司把应收账款转移给银行不能判定该笔应收账款是否终止确认，还要看是否附有追索权，如果不附追索权，才满足终止确认条件。

摘 要 2021年起所有企业都要执行2017年修订的新金融工具准则，新的金融资产转移准则为切实解决我国企业金融资产转移创新实务中的问题，针对以期权方式继续涉入被转移金融资产的业务给出了更为细致的处理规定，并明确了继续涉入情况下的负债计量方法。本文首先明确了金融资产转移准则要解决的核心问题，在简要回顾期权会计核算的基础上，就期权方式下继续涉入以摊余成本计量和以公允价值计量的被转移金融资产的会计核算思路进行了详细分析，阐明了继续涉入资产和继续涉入负债所形成的综合效果及其原因，推导了继续涉入负债的计量公式，并辅之以案例进行说明，为新金融资产转移准则的顺利实施提供参考。

企业将短期应收款项或信贷资产整体出售，符合金融资产转移的条件。但由于企业出售金融资产时做出承诺，当已转移的金融资产将来发生信用损失时，由企业（出售方）进行全额补偿。在这种情况下，企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。

（1）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，且保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产（继续涉入资产），并相应确认相关负债（继续涉入负债）。

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